CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
La responsabilidad profesional respecto de la comunidad receptora del servicio, no radica
solamente en la obtención, análisis y emisión de conceptos o formulación de teoría
científica sino en su divulgación para que sea analizada, aprovechada y puesta en práctica.
Para la ciencia contable en Colombia, la década de los noventa marcará sin duda una
relevancia especial que la pondrá oportunamente a las puertas del siglo XXI. La Ley 43 de
1.990, identifica su inicio con la formulación del Código de Etica de la Contaduría Pública
enmarcado en un decálogo que tiene como base de inspiración la verdad que conlleva la Fe
Pública y su incuestionable credibilidad.
También regla esta norma la existencia de dos organismos adscritos al Ministerio de
Educación Nacional con objetivos diferentes: La Junta Central de Contadores como órgano
guardián del ejercicio de la Contaduría Pública y el Consejo Técnico como órgano asesor y
consultor tanto del Estado como de los particulares.
Este Consejo Técnico conformado por ocho (8) representantes, con experiencia superior a
diez (10) años de ejercicio profesional está definido como "Organismo Permanente,
encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de los
principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país".
Inicia el cumplimiento de sus deberes en 1992 y hasta la fecha ha emitido ocho (8)
Pronunciamientos debidamente publicados en el Diario Oficial e identificados así:
Diario Oficial del 22 de agosto de 1994.
No. 1 Dictamen del Revisor Fiscal sobre Estados Financieros Ajustados por Inflación.
Diario Oficial del 22 de agosto de 1994
No. 2 Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas de Auditoría y de Etica.
Diario Oficial del 26 de agosto de 1994
No. 3 Código de Etica Profesional
Diario Oficial del 26 de agosto de 1994
No. 4 Normas de Auditoría generalmente aceptadas
Diario Oficial del 26 de agosto de 1994
No. 5 Papeles de trabajo
Diario Oficial del 2 de septiembre de 1994No. 6 Normas Relativas a la Rendición de informes sobre Estados Financieros.
Diario Oficial del 2 de septiembre de 1994
No. 7 Pronunciamiento sobre Revisoría Fiscal.
Diario Oficial del de septiembre de 1995
No. 8 Estado de Flujos de Efectivo.
Hasta la fecha ha resuelto gran número de consultas sobre diferentes tópicos de las normas
contables y de Auditoría. Entiéndase también que los modelos de informes presentados en
1992, constituyen una guía de ayuda al análisis de los contadores que quisieran tomarlos
como referencia, pues como lo dijo en su presentación: "En la búsqueda de llegar a un
documento uniforme el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presenta a la profesión
esta iniciativa con el fin de colaborar en esta especial circunstancia y solicita sugerencias y
comentarios que permitan, con la ayuda de los Revisores Fiscales, configurar modelos de
opiniones que cumplan el objetivo propuesto".
Apoyados por una editorial colombiana, Ecoe Ediciones, hoy iniciamos la divulgación de
los temas resueltos por el Consejo, con los ocho (8) pronunciamientos emitidos y
soportados con la Ley 43 de 1990.
Es nuestra aspiración que las divulgaciones se conviertan no solo en texto de obligatoria
consulta, sino de estudio, análisis y debate para enriquecer con las sugerencias científicas o
prácticas el acervo epistemológico que tanto requiere la Contaduría Colombiana.
JESUS MARIA PEÑA BERMUDEZ
Presidente
Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Pronunciamiento No. 8
estado de Flujos de Efectivo
Justificación
El Decreto 2649 de 1993 en su artículo 22, incluye como
estados financieros básicos los siguientes:
Balance general
Estado de resultadosEstado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en la situación financiera
Estado de flujos de efectivo
Los estados financieros básicos son estados financieros de
propósito general, los cuales pretenden satisfacer el interés
común del público en evaluar la capacidad de un ente económico
para generar flujos favorables de fondos.
Por su parte, el artículo 120 del mismo decreto, señala que el estado de flujos de efectivo
debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado durante el período, clasificado por
actividades de:
1. Operación, es decir, aquellas que afectan el estado de resultados.
2. Inversión, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.
3. Financiación, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio, diferentes a las
partidas operacionales.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, pretende con este Pronunciamiento contribuir
a un mayor conocimiento acerca de los objetivos, alcances y formas de preparar y presentar
el estado de flujos de efectivo, para buscar uniformidad entre quienes preparan los estados
financieros. Para el efecto se han tenido en cuenta las características de nuestro entorno
económico y la demanda de información más amplia sobre la generación y aplicación de
recursos para que los usuarios puedan evaluar adecuadamente la solvencia de las entidades.
El pronunciamiento contiene las disposiciones relativas a la preparación y presentación del
estado de flujos de efectivo.
Objetivos del estado de flujos de efectivo
El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los
recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un período para que los
usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para:
1. Examinar la capacidad del ente económico para generar flujos futuros de efectivo.
2. Evaluar la capacidad del ente económico para cumplir con sus obligaciones, pagar
dividendos y determinar el financiamiento interno o externo necesario.3. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de
operación, inversión y financiación .
4. Establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos de efectivo
asociados.
Para cumplir estos objetivos, este estado debe mostrar el efecto de las variaciones en el
efectivo durante un período, vinculadas a las actividades de operación, inversión y
financiación.
Los efectos de actividades de inversión y financiación que modifiquen la situación
financiera del ente económico, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período,
deben revelarse.
Adicionalmente, se debe presentar una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de
efectivo proveniente de las actividades de operación en razón a la información que
proporciona sobre los resultados netos de transacciones de operación.
Conceptos
Para fines de este Pronunciamiento, el estado de flujos de efectivo es el estado financiero
básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes
partidas del balance general que inciden en el efectivo.
En este Pronunciamiento, el término efectivo incluye tanto el dinero disponible en caja, en
bancos y en otras instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo
correspondientes a inversiones de alta liquidez y aquellas partidas que tengan las
características generales de depósitos a la vista. Por lo general, sólo las Inversiones y
depósitos con vencimiento igual o inferior a tres meses se incluyen bajo el concepto de
equivalentes de efectivo.
Las actividades de operación están relacionadas generalmente con la producción y
distribución de bienes y con la prestación de servicios. Los flujos de efectivo de
operaciones son generalmente consecuencia de transacciones en efectivo y otros eventos
que entran en la determinación de la utilidad neta.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición
y venta de inversiones, de propiedades, planta y equipo y de otros activos distintos de
aquellos considerados como inventarios.
Las actividades de financiación incluyen la obtención de recursos de los propietarios y el
reembolso o pago de los rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos
recibidos y su cancelación.
Estructura general del estado .Para proporcionar una visión de conjunto de los cambios en el efectivo o sus equivalentes,
el estado debe mostrar las modificaciones registradas en cada uno de los rubros, durante un
período, clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiación.
Flujos de efectivo de las actividades de operación
Las entradas de efectivo de las actividades de operación son entre otras:
1. Recaudos de efectivo por la venta de bienes o la prestación de servicios, así como el
efectivo recibido por cobro de cuentas o documentos de corto y largo plazo relacionados
con la venta o prestación de servicios.
2. Cobros de intereses y rendimientos sobre inversiones.
3. Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.
Las salidas de efectivo de las actividades de operación son entre otras:
1. Desembolsos de efectivo para adquirir materias primas, insumos o bienes para la venta,
incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar a corto y largo plazo relacionados
con la adquisición de materias primas, insumos o bienes para la venta o para la prestación
de servicios.
2. Pagos de efectivo a otros acreedores y empleados, relacionados con la actividad de
operación.
3. Pagos en efectivo por intereses a prestamistas y otros acreedores.
4. Otros pagos no relacionados con actividades de inversión y financiación.
Flujos de efectivo de las actividades de inversión
Las entradas de efectivo de las actividades de inversión son entre otras:
1. Recaudos por venta de inversiones, de propiedades, planta y equipo y de otros bienes de
uso.
2. Cobros de préstamo de corto o largo plazo, otorgados por la entidad.
3. Otros cobros no relacionados con actividades de operación y financiación.
Las salidas de efectivo de las actividades de inversión son entre otras:
1. Pagos para adquirir inversiones, propiedades, planta y equipo y otros bienes de uso.
2. Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.3. Otros pagos no relacionados con actividades de operación y financiación.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación
Las entradas de efectivo de las actividades de financiación son entre otras:
1. Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.
2. Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores
y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.
3. Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión.
Las salidas de efectivo de las actividades de financiación son entre otras:
1. Pagos de dividendos o su equivalente, según sea la naturaleza del ente económico.
2. Reembolso de aportes en efectivo.
3. Readquisición de aportes en efectivo.
4. Pagos de obligaciones de corto y largo plazo, diferentes a los originados en actividades
de operación.
5. Otros pagos no relacionados con actividades de operación e inversión.
Cabe mencionar que si los ingresos y los gastos por intereses se incluyen en la
determinación de la utilidad neta, su respectivo flujo de efectivo se clasifica como actividad
de operación. En cambio, como los pagos de dividendos o utilidades no se incluyen en la
determinación de la utilidad neta, se consideran actividades de financiación.
Formas de presentación del estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo recibido y usado en las actividades
de operación, inversión y financiación, así como el resultado neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el período.
Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de
flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.
Método directo. En este método las actividades de operación se presentan como si se
tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Los entes económicos que utilicen
este método deben informar por separado los siguientes movimientos relacionados con las
actividades de operación:1. Efectivo cobrado a clientes.
2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.
3. Otros cobros de operación.
4. Efectivo pagado a empleados y proveedores.
5. Efectivo pagado por intereses.
6. Pagos por impuestos.
7. Otros pagos de operación.
Método indirecto. Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado
todas las partidas conciliatorias.
Para el efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina
tomando como punto de partida la utilidad neta del período, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluídas en el estado de resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo.
Entre las partidas mencionadas se encuentran:
- Depreciación, amortización y agotamiento.
- Provisiones para protección de activos.
- Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
- Utilidades por pérdidas en venta de propiedades, planta y equipo, inversiones u otros
activos operacionales.
- Corrección monetaria del período de las cuentas de balance.
- Cambios en rubros operacionales, tales como: Aumento o disminuciones en cuentas por
cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones, etc.
Cuando se utilice el método indirecto la conciliación de que se habla en los párrafos
anteriores puede hacerse respecto de la utilidad operacional.
En ambos métodos los flujos de efectivo originados o usados en actividades de inversión y
financiación se presentan en idéntica forma señalando por separado las entradas y las
salidas de efectivo por cada uno de los conceptos incluídos en el estado, así: Los desembolsos por adquisición de inversiones se
deben separar del efectivo obtenido por la venta de inversiones; el efectivo recibido por
los préstamos obtenidos a largo plazo, deben presentarse por separado de los pagos por
cancelaciones de obligaciones de largo plazo; y el efectivo recibido por emisión de
aportes debe mostrarse separado de los pagos para readquisición de los aportes propios de
la entidad.
La utilización de uno u otro método es opcional, sin embargo, en un contexto inflacionario
como el Colombiano es recomendable su preparación por el método directo ya que éste se
fundamenta en las cuentas de tesorería.
Flujos de efectivo brutos y netos
Para efectos de este pronunciamiento se requiere la revelación de los flujos de efectivo
brutos, haciendo una discriminación tanto de los cobros como de los pagos para cada rubro.
No obstante, cuando se trate de partidas no materiales o cuando la actividad económica
desarrollada, no permita hacer tal discriminación, la revelación puede realizarse en
términos netos.
Información sobre actividades de inversión y financiación que no originan movimientos
de efectivo
Los efectos de actividades de inversión o financiación de un ente económico durante un
período, que afectan los activos, pasivos o patrimonio, pero que no originan cobros
o pagos de efectivo deben revelarse en las notas a los Estados Financieros. Deben tratarse
en ese anexo Operaciones como las siguientes: conversión de bonos en acciones,
adquisición de activos mediante obligaciones relacionadas, daciones en pago, permuta de
bienes, etc.
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